ТК РФ 2004.Таможенные платежи.
Таможенный кодекс-2004 установил только две формы изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов: отсрочка - изменение срока уплаты таможенных платежей с единовременной уплатой; рассрочка - поэтапная уплата суммы таможенных платежей (п. 2 ст. 333) и при наличии оснований, перечень которых является закрытым и определен в ст. 334.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) в настоящее время принимает только федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела 1*. Отказать в предоставлении отсрочки (рассрочки) таможенные органы могут только при наличии двух оснований, перечисленных в п. 1 ст. 335.
Согласно ежегодным законам о федеральном бюджете предельная сумма отсрочек (рассрочек) по федеральным налогам и сборам уменьшается из года в год, в частности на 2001 г. и 2002 г. лимит был установлен в сумме 2 млрд руб., на 2003 г. - в размере 1, 7 млрд руб., а на 2004 г. -1, 5 млрд руб.
В соответствии со ст. 336 Кодекса независимо от оснований предоставления отсрочки или рассрочки на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период такой отсрочки или рассрочки. Начиная с 15 января 2004 г. ставка рефинансирования установлена в размере 14 процентов годовых 2*.
Кодекс предусматривает начисление и взимание процентов по ставке рефинансирования еще в ряде случаев, в частности:
1. При выпуске для свободного обращения товаров, ввезенных и помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории (п. 4 ст. 185).
2. При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины (п. 3 ст. 208).
3. При выпуске для свободного обращения товаров, ранее помещенных под таможенный режим временного ввоза, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением случая, когда сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, стала равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения (п. 2 ст. 214).
4.1. При помещении на таможенный склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации, в отношении указанных товаров не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы указанных таможенных пошлин, налогов возвращаются таможенными органами, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. При неосуществлении вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Исчисление подлежащих уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения действия предыдущего таможенного режима и в соответствии с условиями помещения под вновь избранный таможенный режим, определенный декларантом для использования товаров на таможенной территории Российской Федерации (п. 1 ст. 220).
4.2. При помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей (п. 2 ст. 220).
5. При реимпорте товаров подлежат возвращению в федеральный бюджет: суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации; суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда наряду с указанными суммами взимаются проценты с них по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 1, 3 ст. 236).
6. При невозвращении временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как ее-ли бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза (п. 2 ст. 255).
7. В случае закрытия магазина беспошлинной торговли суммы внутренних налогов, возвращенные в отношении российских товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли и находящихся в магазине беспошлинной торговли, взимаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с начислением на указанные суммы процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период нахождения товаров в магазине беспошлинной торговли, в порядке, предусмотренном ТК РФ для взимания таможенных платежей (п. 2 ст. 263).
8. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание (п. 4 ст. 355).
Глава 33. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов
Случаи начисления процентов по ставке рефинансирования, устанавливаемой Банком России
1* См. п. 14.3 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам, утвержденных распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р.
2* Телеграмма Банка России от 14.01.2004 N 1372-У.
"Виртуальная таможня" по материалам газеты "Экономика и жизнь" 19.04.04.